Opţiunea de renunţare la calitatea de plătitor de TVA

Direcţia Generală a Finanţelor Publice Vâlcea informează contribuabilii că, potrivit prevederilor Ordonanţei de Urgenţă a Guvernului nr. 117/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind CF şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal (CF), care în cursul anului 2011 nu au depăşit plafonul de scutire de 35.000 euro, pot solicita, până la 20 ianuarie 2012, scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Plafonul până la care persoanele impozabile pot aplica scutirea de taxă pe valoarea adăugată (TVA), este de 35.000 euro la cursul de schimb de la data aderării României la Uniunea Europeană, respectiv 3,3817 lei pentru un euro (119.000lei). Cifra de afaceri din anul precedent obţinută sau, după caz, recalculată de către contribuabilii înfiinţaţi în cursul anului, potrivit prevederilor art. 152 alin. (2) sau (5), din CF se calculează în lei, pe baza informaţiilor din jurnalele pentru vânzări aferente operaţiunilor efectuate în cursul anului calendaristic precedent celui în care se depune declaraţia de menţiuni.

Formularistică

Contribuabilii care solicită anularea înregistrării în scopuri de TVA depun la organul fiscal competent formularul 096 „Declaraţie de menţiuni privind anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile, înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din CF, care în cursul unui an calen­daristic nu depăşesc plafonul de scutire prevăzut la art. 152 din CF” însoţit de balanţa de verificare sau jurnalul de vânzări, după caz şi certificatul de înregistrare în scopuri de TVA în original. Formularul se completează în două exemplare înscriindu-se cu majuscule, citeţ şi corect, toate datele prevăzute, un exemplar, semnat şi ştampilat conform legii, se depune la unitatea fiscală, direct la registratură, sau la poştă, prin scrisoare recomandată iar un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă. Important! Anularea înregistrării în scopuri de TVA va fi valabilă din prima zi a lunii următoare celei pentru care s-a solicitat scoaterea din evidenţă, respectiv din 1 februarie 2012.

Obligaţii declarative şi de plată a TVA

Până la anularea înregistrării în scopuri de TVA, persoanelor impozabile le revin toate drepturile şi obligaţiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din CF. Persoanele impozabile care au solicitat scoaterea din evidenţă în termenul menţionat, au obligaţia să depună decontul de taxă prevăzut la art. 156 indice 2 din CF pentru operaţiunile realizate în cursul lunii ianuarie, până la data de 25 februarie 2012 inclusiv. În ultimul decont depus, persoana impozabilă are obligaţia să evidenţieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă, conform art. 148 şi 149 din CF.

Exemplul nr. 1 – ajustare TVA la stocuri

O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din CF, care la 31 ianuarie 2012 are stoc de marfă în sumă de 1.000 lei solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial deoarece va desfăşura operaţiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA. În acest caz, trebuie să efectueze inventarierea mărfurilor din stoc şi să determine preţul de achiziţie pe fiecare produs şi TVA dedusă, astfel: 10 bucăţi rochii la un preţ de achiziţie de 50 lei/buc = 500 lei x 24% = 120 lei TVA deductibilă de ajustat; 20 bucăţi pantaloni la un preţ de achiziţie de 20 lei/buc = 400 lei x 24% = 96 lei TVA deductibilă de ajustat; 10 bucăţi căciuli la un preţ de achiziţie de 10 lei/buc = 100 lei x 24% = 24 lei TVA deductibilă de ajustat. Total TVA deductibilă de ajustat este de 240 lei şi se declară până pe 25 februarie 2012 în decontul de TVA al lunii ianuarie, la rândul „Regularizări taxă dedusă”, cu semnul minus.

Exemplul nr. 2 – ajustare TVA la bun mobil
cu durata normală de utilizare mai mică de 5 ani

O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din CF achiziţionează în luna ianuarie 2010 un autoturism în valoare de 50.000 de lei în vederea desfăşurării de operaţiuni care dau drept de deducere şi deduce integral TVA în sumă de 9.500 lei. Durata normală de utilizare este de 4 ani (februarie 2010 – ianuarie 2014). În luna ianuarie 2012, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei dedu­se iniţial deoarece va desfăşura operaţiuni care nu dau drept de deducere a TVA. Ajustarea trebuie să se facă pentru toată valoarea mijlocului fix rămasă neamortizată (februarie 2012 – ianuarie 2014).

– amortizare lunară: 50.000 : 48 luni = 1.042 lei

– valoare rămasă neamortizată: 1.042 lei x 24 luni = 25.008 lei

– TVA deductibilă de ajustat: 25.008 x 19% = 4.752 lei.

Ajustarea se efectuează conform pct. 61 alin. (6) şi (7) din Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind CF coroborate cu art. 128 alin. (4) lit. c) din CF, respectiv prin înscrierea TVA de ajustat ca TVA colectat în decont.

Exemplul nr. 3 – ajustare TVA la bun imobil

O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din CF achiziţionează în anul 2008 un imobil în vederea desfăşurării de operaţiuni care dau drept de deducere şi deduce integral TVA în sumă de 38.000 lei. În luna ianuarie 2012, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei dedu­se iniţial deoarece va desfăşura operaţiuni care nu dau drept de deducere a TVA. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2008 şi până în anul 2027 inclusiv. Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare (2012 – 2027) şi persoana trebuie să restituie 16 douăzecimi din TVA dedus la achiziţie, în decontul lunii ianuarie 2012, astfel: – 38.000 lei : 20 ani = 1.900 lei şi 1.900 lei/an x 16 ani = 30.400 lei TVA deductibil de ajustat.

Rămâne deductibil TVA aferent anilor 2008, 2009, 2010 şi 2011.

Important! Anul schimbării destinaţiei 2012 intră în calculul ajustării TVA deductibile.

Valoarea TVA rezultată în urma ajustării se înregistrează în decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2012 la rândul „ Ajustări conform pro-rată/ajustări pentru bunurile de capital”, cu semnul minus.

Atenţie! În vederea ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate să ţină un registru al bunurilor de capital, în care să evidenţieze pentru fiecare bun de capital, următoarele informaţii: data achiziţiei, fabricării, finalizării construirii sau transformării/modernizării; va­loa­rea (baza de impozitare) a bunului de capital; taxa deducti­bilă aferentă bunului de capital; taxa dedusă; ajustările efectuate conform art. 149 alin. (4) din CF. Această situaţie trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziţiei bunului de capital devine exigibilă şi se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii.