Noi prevederi referitoare la contabilitatea persoanelor fizice autorizate
• Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Vâlcea informează contribuabilii că în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 139/24.02.2015, a fost publicat Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 170/17.02.2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea în partidă simplă
În documentarul de mai jos, prezentăm noile reglementări contabile cu valabilitate de la
1 martie 2015.
Aplicabilitate
Reglementările contabile privind contabilitatea în partidă simplă se aplică de către următoarele categorii de persoane:
1) persoanele fizice şi asocierile fără personalitate juridică ale căror venituri sunt supuse impozitului pe venit în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, al căror venit net anual este determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, fiind obţinut din următoarele surse:
– activităţi independente;
– cedarea folosinţei bunurilor;
– activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
2) persoanele sau entităţile care, prin actul normativ de înfiinţare, prin legi speciale sau prin alte acte normative, au obligaţia ţinerii contabilităţii în partidă simplă, cu excepţia persoanelor juridice fără scop patrimonial.
Persoanele prevăzute la pct. 1) au obligaţia să conducă evidenţa contabilă pe baza regulilor contabilităţii în partidă simplă.
De asemenea, aceste persoane pot să opteze pentru conducerea contabilităţii în partidă dublă, cu excepţia celor pentru care în actul normativ de înfiinţare, în legi speciale sau în alte acte normative există prevederi exprese privind ţinerea contabilităţii în partidă simplă. Cei care optează pentru contabilitatea în partidă dublă şi aplică această prevedere de la începutul exerciţiului financiar următor celui în care şi-au exercitat opţiunea.
Atenţie!
Persoanele prevăzute la pct. 1) care se înfiinţează după 1 martie 2015 pot opta pentru ţinerea contabilităţii în partidă dublă de la data înfiinţării acestora.
Organizarea contabilităţii în partidă dublă
Organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă dublă se face în baza reglementărilor contabile în vigoare, aplicabile operatorilor economici, până la nivel de balanţă de verificare, fără a întocmi situaţii financiare anuale. Evidenţa contabilă astfel ţinută trebuie să permită determinarea informaţiilor necesare pentru îndeplinirea obligaţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare. Se vor întocmi Registrul-jurnal (cod 14-1-1) şi Registrul-inventar (cod 14-1-2). Întocmirea, editarea şi păstrarea registrelor contabile şi a celorlalte documente financiar-contabile se efectuează conform normelor privind documentele financiar-contabile, elaborate de Ministerul Finanţelor Publice.
Persoanele care au organizat contabilitatea în partidă simplă şi au optat pentru contabilitate în partidă dublă vor prelua, pe baza inventarului şi a informaţiilor privind creanţele şi datoriile, ca solduri iniţiale, la începutul exerciţiului financiar pentru care au optat, sumele din documentele întocmite pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă, respectiv din: Registrul-inventar; Registrul-jurnal de încasări şi plăţi; fişa mijlocului fix; extras de cont; alte documente.
Deschiderea conturilor de imobilizări, stocuri, creanţe, disponibilităţi băneşti şi datorii, în vederea preluării în contabilitatea în partidă dublă a acestor elemente, se efectuează cu ajutorul contului 455 “Sume datorate acţionarilor/asociaţilor”.
Prin excepţie de la funcţiunea contului 455 “Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” prezentată în reglementările contabile în vigoare, aplicabile operatorilor economici, la trecerea de la contabilitatea în partidă simplă la contabilitatea în partidă dublă se efectuează următoarele înregistrări:
– în creditul contului 455 “Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” se înregistrează soldurile conturilor de natura activelor (imobilizări, stocuri, creanţe, disponibilităţi băneşti);
– în debitul contului 455 “Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” se înregistrează soldurile conturilor de natura datoriilor.
Diferenţa dintre valoarea activelor şi valoarea datoriilor din contul 455 “Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” se va reflecta în soldul acestuia, astfel:
– sold creditor – când valoarea activelor este mai mare decât valoarea datoriilor;
– sold debitor – când valoarea activelor este mai mică decât valoarea datoriilor.
Precizări privind organizarea contabilităţii în partidă simplă
Persoanele care desfăşoară activităţi independente şi care au obligaţia ţinerii contabilităţii conform Ordinului ministrului Finanţelor Publice nr. 170/2015 sunt persoanele care obţin venituri din:
– activităţi economice (persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale şi întreprinderi familiale);
– profesii libere (medici, avocaţi, notari, auditori financiari, consultanţi fiscali, experţi contabili, arhitecţi şi alte profesii reglementate);
– drepturi de proprietate intelectuală (în condiţiile în care optează pentru determinarea venitului net în sistem real);
– persoanele sau entităţile care, prin actul normativ de înfiinţare, prin legi speciale sau prin alte acte normative, au obligaţia ţinerii contabilităţii în partidă simplă, cu excepţia persoanelor juridice fără scop patrimonial.
Contabilitatea în partidă simplă reprezintă ansamblul registrelor şi documentelor financiar-contabile, legal reglementate, care servesc la evidenţierea în contabilitate, în mod cronologic şi sistematic, a operaţiunilor economico-financiare consemnate în documentele justificative.
Persoanele susmenţionate, pot utiliza formularele financiar-contabile prevăzute în OMFP nr. 170/2015 sau numai o parte din acestea, în funcţie de elementele specifice activităţii desfăşurate, astfel încât acestea să permită determinarea informaţiilor necesare pentru îndeplinirea obligaţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare, dar pot utiliza şi alte formulare financiar-contabile prevăzute în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului Economiei şi Finanţelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completările ulterioare, precum şi alte formulare prevăzute în mod expres de acte normative care reglementează activităţi economice specifice (agricultură, exploatarea masei lemnoase, jocuri de noroc etc.).
Formularele financiar-contabile pot fi pretipărite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor.
În condiţiile utilizării sistemelor informatice, trebuie să fie respectate criteriile minimale privind programele informatice utilizate în domeniul financiar-contabil, prevăzute de Normele metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului Economiei şi Finanţelor nr. 3.512/2008, cu completările ulterioare.
Persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă au obligaţia să efectueze inventarierea la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an, precum şi la încetarea activităţii.
Inventarierea cuprinde toate elementele de natura activelor şi datoriilor care contribuie la desfăşurarea activităţii persoanei care conduce contabilitatea în partidă simplă şi se face cu respectarea prevederilor Ordinului ministrului Finanţelor Publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
Orice operaţiune economico-financiară se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza evidenţierii în contabilitatea în partidă simplă, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care se evidenţiază în contabilitatea în partidă simplă angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit.
Precizări privind Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) şi Registrul-inventar (cod 14-1-2/b)
Pentru evidenţierea în contabilitatea în partidă simplă a operaţiunilor efectuate se utilizează următoarele registre contabile: Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) şi Registrul-inventar (cod 14-1-2/b.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate, încât să permită în orice moment identificarea şi controlul operaţiunilor economico-financiare efectuate.
Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) serveşte la înregistrarea cronologică a tuturor sumelor încasate şi plătite, atât în numerar, cât şi prin conturi bancare.
Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) se totalizează lunar. Încasările din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi cuprind: sumele încasate din desfăşurarea activităţii; aporturile în numerar şi prin conturi bancare aduse la începerea activităţii ori în cursul desfăşurării acesteia; sumele primite sub formă de credite bancare sau de alte împrumuturi;
sumele primite ca despăgubiri; sumele primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii;
sumele primite reprezentând forme de sprijin cu destinaţie specială din fonduri nerambursabile (subvenţii); alte sume încasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penalităţi).
Plăţile din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi cuprind: plăţile efectuate în cadrul activităţii desfăşurate în scopul realizării de venituri; sumele reprezentând restituirea aporturilor în numerar şi prin conturi bancare; sumele reprezentând rambursarea de credite bancare sau de alte împrumuturi; alte plăţi efectuate (de exemplu: penalităţi, amenzi plătite ş.a.).
Operaţiunile efectuate în valută se evidenţiază în contabilitate în moneda naţională, utilizându-se cursul de schimb valutar de la data efectuării operaţiunii.
Sumele aferente operaţiunilor în valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) în lei, cu menţionarea în coloana de explicaţii a valorii în valută.
Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) serveşte ca document contabil la înregistrarea elementelor de natura activelor şi datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creanţele şi datoriile).
Registrul-inventar se întocmeşte de către persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă, într-un exemplar.
Registrul-inventar se completează la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi cu ocazia încetării activităţii.
Registrul-inventar se completează prin înscrierea tuturor elementelor inventariate, element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate după natura lor, potrivit opţiunii persoanei respective. În acest caz, listele de inventariere se anexează la Registrul-inventar.
În cazul încetării activităţii, Registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor inventariate faptic la acea dată.
La data intrării în vigoare a Ordinului ministrului Finanţelor Publice nr. 170/17.02.2015, respectiv 01.03.2015, se abrogă:
a) Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea evidenţei contabile în partidă simplă de către persoanele fizice care au calitatea de contribuabil în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 642 din 16 iulie 2004;
b) Normele specifice de întocmire şi utilizare a documentului Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) cuprinse în Anexa nr. 2 la Ordinul ministrului Economiei şi Finanţelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 870 şi 870 bis din 23 decembrie 2008, cu completările ulterioare;
c) Ordinul ministrului Economiei şi Finanţelor nr. 2.410/2007 privind aspecte de natură contabilă şi fiscală referitoare la practicienii în insolvenţă, persoane fizice sau juridice, care îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 86/2006 privind organizarea activităţii practicienilor în insolvenţă, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 885 din 27 decembrie 2007.